Постановление 1137 - важнейший документ для всех плательщиков НДС. В последнее время оно меняется и дополняется с завидной регулярностью. И эти изменения важно не пропустить. В статье расскажем о последних изменениях и о том, как они повлияли на порядок заполнения документов по НДС.

Постановление № 1137: хроника изменений

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 устанавливает действующие формы документов по НДС (счета-фактуры, книги покупок и книги продаж) и правила их заполнения. Этот документ приобрел особое значение в связи с тем, что декларация по НДС с начала 2015 года сдается в ИФНС вместе с данными книг покупок и продаж. То есть становится важной правильность заполнения не только счетов-фактур, но и книг, в которых они отражаются. Причем книги теперь подвергаются налоговой проверке раньше, чем счета-фактуры. Вот почему так важно не упустить изменения в постановление 1137. Посмотрим, какие из них произошли в последнее время.

Изменения в бланках

Формы книги покупок и книги продаж не менялись с 2014 года — с даты вступления в силу постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 735. А вот форма счета-фактуры с тех пор корректировалась дважды:

с 01.07.2017 она была дополнена строкой 8 «Идентификатор госконтракта» (постановление Правительства РФ от 25.05.2017 № 625);

О том, как заполнять счет-фактуру с октября 2017 года, мы подробно рассказывали .

Что изменится в счете-фактуре в 2019 году, см. .

Образец заполнения счета-фактуры на услуги ищите в этой статье .

Поправки в правилах заполнения НДС-документации

Порядок заполнения документов по НДС тоже не раз корректировался. И поправки вносились не только из-за изменений в бланках.

Так, изменения в постановление № 1137, вступившие в силу с 2015 года, были связаны с дополнением его текста новыми положениями об оформлении счетов-фактур по агентским договорам.

Полный перечень изменений в оформлении документов по учету НДС с 2015 года следующий:

От обязанности ведения журнала учета счетов-фактур (как полученных, так и выставленных) освобождены все налогоплательщики, кроме занятых посреднической деятельностью. Эта обязанность возложена на посредников, освобожденных от обязанностей плательщика НДС и не являющихся плательщиками НДС, если они выставляют счета-фактуры. Изменение внесено в НК РФ законами от 20.04.2014 № 81-ФЗ и от 21.07.2014 № 238-ФЗ.

О том, кто должен вести журнал учета, читайте в этом материале .

Кроме этого, с 01.04.2018 в порядок заполнения НДС-документов вносились изменения в связи с введением в России системы Tax Free (постановление Правительства РФ от 01.02.2018 № 98).

О действующих правилах ведения книг покупок и продаж рассказывается в статье «Книга покупок и книга продаж: ведение и оформление для расчетов по НДС» .

Посмотреть образец заполнения книги покупок и скачать бланк можно из .

О сдаче электронных книг покупок-продаж см. в этом материале .

Покупка для принципала: оформление сводных документов агентом, действующим от своего имени

Агент, действующий от своего имени, при выставлении документов принципалу на приобретенные для него товары (работы, услуги) должен руководствоваться следующим:

Дата счета-фактуры на реализацию в адрес принципала может быть такой же, что и указанная в документе на покупку агентом у поставщика. Если несколько документов поставщиков имеют одну и ту же дату, агент может оформить на них один документ в адрес принципала.
В счете-фактуре, выставляемом на одну дату, наряду с данными агента, указываются аналогичные данные поставщиков, перечисляемые через точку с запятой:

юридические адреса;
ИНН и КПП;
наименования и адреса грузоотправителей;

В табличной части сводного счета-фактуры наименования переданных товаров (работ, услуг) и все данные по ним приводятся раздельно по каждому поставщику. В отдельных строках указывается информация по товарам (работам, услугам), в отношении которых агентом в адрес поставщиков перечислены авансы, при наличии счетов-фактур поставщиков на эти авансы.

Оформление сводных документов принципалом при реализации через агента

Принципал, выставляющий документы агенту, который, действуя от своего имени, продает товары (работы, услуги) принципала нескольким покупателям, должен руководствоваться следующим:

Дата счета-фактуры на реализацию в адрес агента принципалом может быть такой же, что и указанная в документе на продажу покупателю от агента. Если одним днем проведено несколько отгрузок покупателям, принципал может оформить на них один документ в адрес агента.
В счете-фактуре, выставляемом на одну дату, наряду с данными агента, указываются аналогичные данные покупателей, перечисляемые через точку с запятой:

наименования (полные или сокращенные);
юридические адреса;
ИНН и КПП;
наименования и адреса грузополучателей;
номера и даты платежных документов.

В табличной части сводного счета-фактуры наименования переданных товаров (работ, услуг) и все данные по ним приводятся раздельно по каждому покупателю. В отдельных строках указывается информация по товарам (работам, услугам), в отношении которых агентом получены авансы от покупателей, при условии, что агент выставил покупателям счета-фактуры на эти авансы.

Принципал, осуществляющий реализацию через агента, действующего от своего имени, для своевременного выставления документов должен владеть информацией, которая есть только у агента. Это потребует налаживания очень оперативного обмена такой информацией.

Об оформлении счетов-фактур при посреднической деятельности см. также статьи «Участие в сделке посредника: как правильно оформляются счета-фактуры» и .

Итоги

Правильность заполнения счетов-фактур, книги покупок и книги продаж чрезвычайно важна. Ведь от того, как заполнены эти документы, напрямую зависит ваш вычет НДС. Отслеживайте изменения в постановление 1137, и всегда будете точно знать, как должны выглядеть документы по НДС и как они должны быть оформлены. А мы вам в этом поможем.

(в редакции Постановлений Правительства РФ от 28.05.2013 N 446, от 24.10.2013 N 952, от 30.07.2014 N 735, от 29.11.2014 N 1279, от 25.05.2017 N 625)

Скачать полный текст постановления (архив zip, размер 90 кб.)

О ФОРМАХ И ПРАВИЛАХ
ЗАПОЛНЕНИЯ (ВЕДЕНИЯ) ДОКУМЕНТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРИ РАСЧЕТАХ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Список изменяющих документов
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 28.05.2013 N 446,
от 24.10.2013 N 952, от 30.07.2014 N 735, от 29.11.2014 N 1279, от 25.05.2017 N 625)

(выдержка)

В соответствии со статьей 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить:
форму счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению N 1 ;
форму корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению N 2 ;
форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения согласно приложению N 3;
форму книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 4 ;
форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 5 .
2. Установить, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.
3. Федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвердить коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
4. Признать утратившими силу акты Правительства Российской Федерации по перечню согласно .

Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ПУТИН

Приложение N 6
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26 декабря 2011 г. N 1137

ПЕРЕЧЕНЬ
УТРАТИВШИХ СИЛУ АКТОВ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 50, ст. 4896).
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 марта 2001 г. N 189 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 13, ст. 1248).
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 27 июля 2002 г. N 575 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 31, ст. 3121).
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2004 г. N 84 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 8, ст. 669).
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 11 мая 2006 г. N 283 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 21, ст. 2261).
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 26 мая 2009 г. N 451 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 22, ст. 2727).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 вводится в действие новый порядок оформления счетов-фактур. Просим пояснить дату вступления в его в действие, так как в системе "Консультант-плюс" содержится неопределенная информация по данному вопросу.

Ответ:

По данным системы «Консультант-Плюс», Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» опубликовано в «Собрании законодательства РФ» от 16.01.2012 г. № 3. Однако дата выхода из печати данного издания — 30.01.2012.

Исходя из этого, в соответствии с общими правилами вступления в силу Постановлений Правительства РФ, данное постановление следует считать вступившим в силу по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования, то есть с 7 февраля 2012 года (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 г. № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»).

Учитывая данное противоречие между датой издания, в котором опубликовано рассматриваемое Постановление и датой его фактического выхода из печати, Письмом Минфина РФ от 31.01.2012 г. № 03-07-15/11 разъяснено, что прежнюю форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, допустимо применять до 1 апреля 2012 г. При этом само данное Письмо не опубликовано.

Согласно представленной Вами информации, ряд поставщиков Общества предъявляют Обществу счета-фактуры по новой форме уже с 24.01.2012 г., исходя из даты «Собрания законодательства РФ» № 3, а само Общество рассматривает вопрос о начале применения новой формы счета-фактуры либо с 07.02.2012 г., либо с 01.04.2012 г.

В связи с этим сообщаем следующее. По общему правилу, неверно оформленными счетами-фактурами, не дающими право на вычет налога на добавленную стоимость, признаются счета-фактуры, не соответствующие требованиям п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а не Постановлению Правительства РФ. На это указано в п.

2 ст. 169 НК РФ.

При этом требование об указании в счете-фактуре наименования валюты введено в п. 5 ст. 169 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ и не применялось лишь постольку, поскольку Правительством РФ не были внесены соответствующие изменения в форму счета-фактуры (см. Письмо Минфина РФ от 12.10.2010 г. № 03-07-09/46).

Что касается кода валюты и кода страны происхождения товара, которое предусмотрено в новой форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, то оно до сих пор не предусмотрено ст. 169 НК РФ. В связи с этим невыполнение данного требования к оформлению счета-фактуры (то есть отсутствия в нем данных кодов) не может служить основанием для отказа в применении налогового вычета (по аналогии с тем, как основанием для отказа в вычете является отсутствие в счете-фактуре КПП налогоплательщика и покупателя).

Кроме этого, обращаем внимание, что «ошибки в счетах-фактурах …, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога» (п. 2 ст. 169 НК РФ).

На основании изложенного считаем следующее.

1) Поскольку с 24.01.2012 г. новая форма счета-фактуры в любом случае могла быть известна налогоплательщикам (хотя и не из официальных источников опубликования), считаем, что предъявление поставщиками Обществу с этой даты счетов-фактур, составленных по новой форме, ошибкой не является.

2) Обществу (в интересах своих покупателей, являющихся взаимозависимыми лицами) целесообразно начать применение новой формы счета-фактуры с 7 февраля 2012 года, а не следовать разъяснениям Минфина РФ о том, что до 1 апреля 2012 г. может применяться старая форма счета-фактуры. Это обусловлено тем, что, как было указано выше, соответствующие разъяснения не были опубликованы. В связи с этим ссылка на них в обоснование неприменения новой формы счета-фактуры затруднена.

Кроме этого, неуказание валюты в счете-фактуре, по существу, препятствует налоговому органу определить стоимость указанного в счете-фактуре товара, то есть может служить основанием для отказа в вычете суммы налога.

Если же поставщик в силу технических сложностей перехода на применение новой формы счета-фактуры до 01.04.2012 г. будет предъявлять Обществу счета-фактуры по старой форме, то рекомендуем, по меньшей мере, требовать оформления счетов-фактур с указанием наименования валюты. Например, наименованием валюты может быть дополнено наименование соответствующих граф или оно может быть указано в качестве примечания после табличной части счета-фактуры. Это допустимо. В этой связи обращаем внимание на Письмо Минфина РФ от 26.07.2006 г. № 03-04-11/127, в котором разъясняется, что «ст. 169 Кодекса указание в счете-фактуре дополнительных реквизитов не запрещено».

Заказать услугу

06.02.02.2012 г. - Новый счет-фактура.

Разбираемся в изменениях по НДС с 1 октября 2017 - статья аудиторов

Постановление № 1137

Вопрос: Просим разъяснить: с какого числа вступают в силу новые счета-фактуры? С какого числа мы должны перепечатать документы по новой форме? На основании какого документа?

Ответ: Из разъяснений Минфина РФ (Письмо от 31 января 2012 г. № 03-07-15/11) следует, что возможно применение до 01.04.2012 г. как новой формы счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137), так и старой формы (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Обоснование: Постановление Правительства РФ № 1137 опубликовано в "Собрание законодательства РФ", 16.01.2012, № 3, ст. 417. Фактическая дата выхода из печати (обнародование) 30.01.2012.

С 05.06.1996 по настоящее время акты Правительства РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования, если в самом акте не установлен иной порядок вступления в силу.

В связи с тем, что в самом Постановлении от 26.12.2011 № 1137 не определена дата вступления документа в силу, на сегодняшний день существует неопределенность с датой введения новых форм счетов-фактур.

В связи с этим Минфин РФ выпустил разъяснения, согласно которым финансовое ведомство полагает возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ № 914.

Следовательно, до 01.04.2012 г. Вам ничего перепечатывать не нужно. С 01 апреля 2012 г. необходимо применять новые формы счетов-фактур.

Консультационно-правовой отдел Группы компаний «Ю-Софт»

Постановление Правительства РФ № 1137: нюансы заполнения документов по НДС

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Название документа
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
"О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
Источник публикации
Документ опубликован не был
Примечание к документу
По предварительной информации данный документ должен быть опубликован в "Собрании законодательства РФ", N 3, 16.01.2012. Точные сведения о публикации будут указаны после выпуска соответствующего номера журнала в печать. Подробнее о применении данного документа см. информацию, подготовленную специалистами КонсультантПлюс.
Текст документа

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О ФОРМАХ И ПРАВИЛАХ
ЗАПОЛНЕНИЯ (ВЕДЕНИЯ) ДОКУМЕНТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии со статьей 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить:
форму счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению N 1;
форму корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению N 2;
форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения согласно приложению N 3;
форму книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 4;
форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 5.
2. Установить, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.
3. Федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвердить коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
4. Признать утратившими силу акты Правительства Российской Федерации по перечню согласно приложению N 6.

Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ПУТИН

Найдите дешевле

Частичный вычет компании достаточно часто используют, чтобы избежать камеральных налоговых проверок, в ситуации, когда НДС в налоговом периоде предлагается заявить к возмещению. Более выгодно для компании такой вычет разбить на части. Однако при заявлении вычета частями по одному счету-фактуре могут возникнуть вопросы касательно заполнения книги покупок. Рассмотрим механизм заполнения, а также укажем на возможные налоговые риски.

Как известно, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС (перепродажа товаров относится к таким операциям) после принятия их на учет на основании счетов-фактур (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2015 г. действует п. 11 ст. 172 НК РФ, который указывает, что НДС, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ, можно предъявить к вычету в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ.

Налоговое законодательство при этом не запрещает принимать НДС к вычету частями.

Согласен с этим и Минфин России.

О дате вступления Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137

Так, в письме от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293 финансовое ведомство отметило, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.

Каким же образом необходимо в такой ситуации заполнить книгу покупок?

Правила заполнения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила заполнения книги покупок), утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Подпунктом «т» п. 6 Правил заполнения книги покупок предусмотрено, что в графе 15 книги покупок указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость.

Пунктом 5 Правил составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость1, в свою очередь, предусмотрено, что строка «Всего к оплате» заполняется для составления книги покупок, книги продаж, а в случаях, предусмотренных приложениями № 4 и 5 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, - для составления дополнительных листов к книгам покупок и книгам продаж.

Таким образом, в графу 15 книги покупок переносятся данные из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры.

Каких-либо исключений для случаев частичного заявления вычета НДС при заполнении графы 15 книги покупок Правилами заполнения книги покупок не предусмотрено.

Таким образом, следуя буквальному прочтению приведенного подп. «т» п. 6 Правил заполнения книги покупок, при частичном заявлении вычета в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость товаров (работ, услуг), которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате».

Налогоплательщику, который отразил стоимость товара только в части заявленного к вычету НДС, надо быть готовым к определенным налоговым рискам. Оценим их на предмет негативности для налогоплательщика.

Оценка риска отказа налоговыми органами в вычете НДС

Книга покупок не предусмотрена п. 1 ст. 172 НК РФ в качестве основания для принятия налога к вычету, соответственно, право на налоговые вычеты не связано с правильностью ее заполнения. Данная позиция подтверждается обширной судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 18 апреля 2013 г. № Ф09-3460/13 по делу № А47-8212/2012, ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2013 г. по делу № А65-14995/2012, ФАС Московского округа от 17 января 2013 г. по делу № А40-40046/12-99-216).

Оценка риска привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ за нарушение правил заполнения книги покупок

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Под таким нарушением для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов либо отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Книга покупок, применяемая при расчетах по НДС, в числе документов, поименованных в ст. 120 НК РФ, не упоминается.

Рассмотрим, можно ли отнести книгу покупок к регистрам налогового учета.

Понятие «регистр налогового учета» встречается в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Также понятие «регистр налогового учета» раскрывается в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно ст. 313 Кодекса, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Однако для целей исчисления НДС обязанность вести налоговые регистры не установлена. При этом ни в НК РФ, ни в Постановлении Правительства РФ № 1137 книга покупок не упоминается в качестве налогового регистра.

Кроме того, в п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@, указано, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, как следует из приведенной нормы, ФНС России разделяет понятия «книга покупок» и «регистр налогового учета».

Из изложенного следует, что основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за неправильное ведение книги покупок отсутствуют.

Однако существует и иная точка зрения по данному вопросу. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 29 ноября 2013 г. № Ф05-15210/2013 указал, что книга покупок и книга продаж не являются первичными документами, служащими для учета соответствующих операций, но фактически являются регистрами налогового учета, данные которых формируются на основании первичных документов.

Тем не менее в данном деле суд не рассматривал вопрос о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а указывал на обязанность налогового органа проверять книги покупок и продаж и первичные документы.

Что касается споров о применении ст. 120 НК РФ при нарушении правил ведения книги покупок, то суды принимают положительные для налогоплательщика решения (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. по делу № А79-15564/2005, ФАС Северо-Западного округа от 31 мая 2006 г. по делу № А56-22693/2005).

Отметим, что практика по данному вопросу относится к периоду 2006 г. и ранее. Более поздняя арбитражная практика автором не найдена. Это может свидетельствовать о том, что налоговые органы не предъявляют претензии в случае выявления фактов, свидетельствующих о нарушении правил ведения книги покупок.

Таким образом, вероятность привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ за неправильное заполнение графы 15 в книге покупок оценивается ниже среднего уровня.

Оценка риска привлечения к ответственности за ошибки в налоговой декларации

Декларация по НДС подается в соответствии с формой и форматом, утвержденными приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@. Форма декларации содержит в том числе Раздел 8, в котором отражаются сведения из книги покупок.

По строке 170 Раздела 8 декларации по НДС указываются данные книги покупок, отраженные в графе 15. Соответственно, в случае заполнения графы 15 книги покупок в части заявленного вычета в строке 170 декларации налогоплательщика будет отражена стоимость товаров (работ, услуг) только в части.

Одновременно с этим в Разделе 9 в строке 160 декларации контрагента стоимость товаров (работ, услуг) должна быть отражена полностью, поскольку частичная уплата НДС законодательством не предусмотрена.

Таким образом, налоговый орган в рассматриваемом случае при сопоставлении данных декларации налогоплательщика и декларации контрагента может прийти к выводу об ошибке при заполнении налоговой декларации.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрены отдельные санкции за ошибки при заполнении налоговой декларации.

В статье 120 НК РФ налоговая декларация не указана.

Следовательно, за ошибки при заполнении налоговой декларации, не приводящие к неполной уплате налога, налоговая ответственность не предусмотрена (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 ноября 2007 г. по делу № А42-3678/2006).

Вместе с тем отметим, что на основании п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Таким образом, при сопоставлении данных декларации налогоплательщика и декларации контрагента налоговый орган может выявить ошибки, что повлечет за собой необходимость представления пояснений.

Итак, еще раз подчеркнем, что при частичном заявлении вычета в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость товаров (работ, услуг), которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате».

Если налогоплательщик заполнил графу 15 книги покупок в части заявленного вычета, риски отказа в вычете НДС, а также риски привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ за неправильное оформление книги покупок и ошибки в налоговой декларации невысоки.

Версия для печати

1137 ГОД ОТ РОЖДЕСТВА ХРИСТОВА

В своем кабинете торговец шелками Жоффре Джовиньи принимал двух посетителей. Высокого мужчину в добротном платье и высокую молодую белокурую женщину, которая держалась хоть и застенчиво, но со скрытым достоинством и уверенностью в собственных силах, без намека на самодовольство. Подмастерья изумились, узнав, что она будет спать в одной комнате с хозяйскими детьми.

В остальном посетители вызвали гораздо меньше интереса, чем обычно новые люди в Палермо: город кипел слухами, и каждый гость привозил какую-то свежую историю.

В конце октября король Роджер потерпел неудачу в Риньяно и чудом, с помощью святых заступников, вырвался невредимым с поля битвы. Отступив, он со свежими силами вновь осадил Неаполь, отвоевал Беневенто и Монте-Кассино, выдворил из Италии своего врага аббата Вибальда и добился избрания своего друга главой большого аббатства. Теперь только Апулия выступала против Роджера, и он вполне мог играть роль третейского судьи в диспутах соперничающих пап. Сицилия торжествовала.

В обшитой деревянными панелями комнате второго этажа сидели Эверард, Ванда и Вольстрап - с унылым, как декабрьский день за окном, видом.

Мы приехали к вам, - сказал агент-оперативник, - потому что по информации банка данных вы - самый подходящий человек для предстоящей миссии.

Вольстрап, уставясь в кубок с вином, часто заморгал.

Я?! Сэр, при всем моем уважении к вам, сейчас, когда мы стремительно попадаем из одного кризиса в другой, причем такой же безнадежный, шутки неуместны.

Вольстрап был единственным в этом городе, кто виделся с Эверардом в его предыдущий визит, а во время последней спасательной операции его дважды вызывали в прошлое для консультаций.

Эверард криво усмехнулся.

Отчаянной храбрости, надеюсь, не потребуется. В наши замыслы входит путешествие в условиях средневековья, и нам потребуется человек - находчивый, тактичный и досконально знающий эту эпоху. Поскольку мой план может оказаться неосуществимым, я не буду вдаваться в подробные объяснения. Я хотел бы воспользоваться вашими знаниями, задать вам кое-какие вопросы и выслушать ваши идеи. Вы очень хороню потрудились в эти годы для Патруля, день за днем устанавливая необходимые отношения и закладывая основы для создания базы в этом городе… - «А это произойдет, когда Сицилия вступит в свой золотой век и привлечет многих путешественников во времени из будущего, которое снова предстоит возродить». - Кроме того, вы отлично проявили себя в последней операции.

Спасибо. Мадемуазель… Тамберли?

Я пока посижу и послушаю вас, - сказала женщина. - Попытаюсь мысленно разложить по полочкам энциклопедию, которую недавно в меня впихнули.

У нас действительно лишь горстка людей, хорошо знакомых с этим периодом, - продолжил Эверард. - Я имею в виду данный регион Средиземноморья этой эпохи. От агентов в Китае, Персии, Англии проку мало, а кроме того, у них сейчас и так забот хватает на своих базах. Из нашего персонала, владеющего знаниями по данному периоду, некоторые не подготовлены для участия в экспедиции, где может произойти все что угодно. Например, человек, способный стать надежным контролером транспортного движения, может быть начисто лишен качеств, необходимых Шерлоку Холмсу.

Вольстрап наконец-то слабо улыбнулся, показывая, что уловил намек.

Нам нужен человек, который, по нашему мнению, подходит для задания, и совсем неважно, каков сейчас его официальный статус в Патруле. Но прежде, повторяю, я хотел бы подробно расспросить вас.

Я к вашим услугам, - ответил Вольстрап едва слышно.

Даже в сумраке было заметно, как побледнело его лицо.

За окнами завывал ветер, и серое, как волчья шкура, небо изливало на землю струи дождя.

Когда поступила информация, что мы потерпели неудачу, вы самостоятельно наладили связь с другими агентами и занялись мнемонической подготовкой, - заявил Эверард. - Это дает повод возлагать на вас большие надежды. Как я понял, ваша цель заключалась в том, чтобы составить детальную картину событий в надежде определить с ее помощью новую поворотную точку.

Вольстрап кивнул.

Да, сэр. Правда, я не обольщался, что смогу решить эту проблему. И делал я это, признаться, не совсем бескорыстно. Я хотел… сориентироваться.

Ванда и Эверард заметили, как он содрогнулся.

Это искажение реальности обрекало нас на холод и одиночество.

Да, так оно и есть, - прошептала Ванда.

Хорошо, вы были специалистом по истории средних веков до того, как Патруль завербовал вас, - сказал Эверард. Он говорил размеренно, с показной педантичностью. - В вашей памяти, должно быть, крепко засела подлинная версия истории.

Достаточно крепко, - подтвердил Вольстрап. - Но, хотя я знал когда-то бессчетное множество отдельных фактов, значительная часть их давно забылась. Какой смысл помнить, например, что битва при Риньяно состоялась 30 октября 1137 года, или что папе Иннокентию III при крещении было дано имя Лотарио де Конти ди Сеньи? И все же любой незначительный исходный факт может оказаться бесценным, когда в нашем распоряжении остались неполные базы данных. Я попросил прислать сюда психотехника, чтобы он помог мне полностью восстановить память.

Вольстрап скривился. Ни сам процесс, ни его результаты приятными не были. Ему потребовалось значительное время, чтобы вернуться в свое обычное состояние.

И я, - продолжал Вольстрап, - сравнил восстановленные данные с исследованиями коллег, обменялся с ними информацией и идеями. Вот и все. Когда вы прибыли, я как раз работал над подробным отчетом.

Мы выслушаем его из ваших уст, - сказал Эверард. - Даже у нас жизнь не бесконечна. Сведения, переданные вами в центр, свидетельствуют о том, что вы нащупали верный ключ к загадке, но остаются кое-какие неясности. Расскажите.

Рука Вольстрапа слегка вздрогнула, когда он поднес кубок к губам.

Это очевидно любому, - ответил Вольстрап. - Преемником папы Гонория III сразу стал Целестин IV.

Эверард кивнул.

Да, это весьма странно. Но, по-моему, у вас есть соображения о том, что послужило причиной этих событий.

Ванда поерзала на стуле.

Простите меня, - произнесла она. - Я пока еще путаюсь в именах и датах. Когда у меня есть время подумать, я успеваю расположить события в хронологическом порядке, но мне непросто понять их суть. Не могли бы вы просветить меня?

Эверард взял Ванду за руку - быть может, это рукопожатие ободрило его самого больше, чем Ванду, и пригубил вина, наполнившего его приятной теплотой.

Это по вашей части, - сказал он Вольстрапу.

Вольстрап заговорил, и сдержанный невысокий человек вдруг обрел уверенность и энергичность. История средних веков была его истинной любовью.

Позвольте начать с настоящего момента. Внешне события протекают так, как им и следует. Генрих VI, император Священной Римской империи, заполучил Сицилию путем женитьбы в 1194 году, а армия, так сказать, подтвердила его права на остров. В том же году появился на свет Фридрих II, его сын и наследник. Иннокентий III стал папой в 1198 году. Он был во многих отношениях одним из сильнейших людей, когда-либо сидевших на престоле в соборе Святого Петра, и являл собою одну из наиболее зловещих фигур среди пап, хотя и не всегда по своей вине. Об Иннокентии III со временем напишут, что он особенно отличился, разрушив целых три цивилизации, три культуры. В годы его правления, в Четвертом крестовом походе был захвачен Константинополь, и хотя Восточная империя в конечном счете получила верховную власть в лице православного грека, это была лишь ширма. Иннокентий III призвал к Крестовому походу против альбигойцев, который положил конец блистательной культуре, возникшей в Провансе. Его долгое соперничество с Фридрихом II, противостояние церкви и государства фатально подорвали устои разностороннего и толерантного общества норманнской Сицилии, где мы с вами сегодня и находимся.

Иннокентий III умер в 1216 году. Его сменил Гонорий III, тоже энергичный и решительный по натуре человек. Он вел войну с альбигойцами и всюду играл заметную роль в политике, но, похоже, достиг согласия с Фридрихом. Однако после смерти Гонория в 1227 году равновесие пошатнулось.

Григорию IX предстояло занять место покойного папы и пробыть у власти до 1241 года. Следующим избранником должен был стать Целестин IV, но он скончался в тот же год, не дожив до посвящения. Затем шла очередь Иннокентия IV, который и продолжил борьбу против Фридриха.

Но у нас нет Григория.

Целестин следует непосредственно за Гонорием. Это слабодушный и нерешительный лидер в стане противников империи, и в конце концов Фридрих восторжествует победу. Очередной папа станет его марионеткой.

Вольстрап отпил глоток вина. За окном выл ветер.

Понятно, - прошептала Ванда. - Да, теперь я понимаю связь всех этих событий, о которых узнала. Итак, папа Григорий - выпавшее звено?

Очевидно, - отозвался Эверард. - Он не завершил войну с Фридрихом в нашей истории, но враждовал с ним целых четырнадцать лет, а это существенно меняет дело. Упрямый сукин сын. Это ведь он создал инквизицию.

Привычка взяла верх, и он тоже заговорил в прошедшем времени.

Тринадцатое столетие было веком, в котором средневековое общество утратило первоначальную свободу, терпимость и социальную подвижность. Еретиков сжигали, евреев сгоняли в гетто, если их не истребляли или не изгоняли из страны, крестьян, посмевших заявить о некоторых правах, ждала та же участь. И все же… это наша история.

Ведущая к Ренессансу, - резко вставил Эверард. - Сомнительно, чтобы мы предпочли мир, который ожидает нас сейчас. Но вы… Вам удалось проследить, что произошло, что случится с папой Григорием?

Лишь некоторые наметки и размышления, - неуверенно ответил Вольстрап.

Ну давайте же!

Вольстрап посмотрел на Ванду.

«Она притягивает, к себе людей сильнее, чем я», - отметил Эверард.

Вольстрап ответил, обращаясь скорее к ней, чем к Эверарду:

Хроники дают скудные сведения о его происхождении. Они преподносят Григория уже в почтенном возрасте, когда он принял тиару и прожил до глубокой старости, оставаясь деятельным до последних дней жизни. Источники не сообщают даты его рождения. Позже церковные летописцы давали оценки, разнящиеся лет на двадцать пять. До настоящего времени Патруль, как ни странно, не счел нужным установить факты, связанные с этой личностью. Вероятно, никому и в голову не приходила подобная мысль, включая, конечно, и меня.

Нам лишь известно, что он был крещен под именем Уголино Конти ди Сеньи и принадлежал к знати города Ананьи. Не исключено его кровное родство с Иннокентием III.

«Конти! - пронеслось в голове у Эверарда. - Ананьи!»

В чем дело, Мэнс? - спросила Ванда.

Так, одно предположение, - пробормотал он. - Пожалуйста, продолжайте.

Вольстрап пожал плечами.

Хорошо, - произнес он. - Мой замысел заключался в следующем: надо было раскопать его корни, и с этой целью я приступил к исследованиям. Никто не смог установить дату его рождения. Следовательно, в этом мире его, скорее всего, и не было вообще. Но я обнаружил дату, погребенную в памяти. Мне помог один из агентов, который сам знал эту историю только понаслышке. Агент должен был работать в период правления Григория. Он решил провести отпуск в более раннем периоде и… Короче, с помощью мнемотехники он определил год рождения Григория и кто его родители. Как впоследствии и писали некоторые историки, он появился на свет в 1147 году в Ананьи. Следовательно, папа дожил до девяноста лет. Его отец - Бартоломео, а мать - Илария из рода Гаэтано, - Вольстрап немного помолчал.

Вот все, что я могу предложить вашему вниманию. Боюсь, что вы потратили слишком много сил, чтобы собрать столь незначительный урожай.

Эверард уставился в пространство, объятое тенями. Дождь струился по стенам дома. - Промозглый холод забирался под одежду.

Нет, - выдохнул он, - вы, пожалуй, напали именно на тот след, что нам необходим. - Эверард вздрогнул. - Надо побольше узнать о том, что из всего этого получилось. Нам потребуется один-два оперативника, способных внедриться в обстановку. Я ожидал такого поворота событий и рассчитывал на вас, хотя до последней минуты точно не знал, куда именно и в какое время нам придется послать разведчиков. Они должны выполнить задание и ни в коем случае не попасть в неприятности. Думаю, что вы двое - идеальный выбор. Я в вас уверен.

«Боюсь, Ванда, что вы двое…» - успел подумать он.

Простите? - с трудом выговорил Вольстрап.

Ванда вскочила со стула.

Мэнс, ты правда так решил?! - ликующе воскликнула она.

Эверард тяжело поднялся с места.

Считаю, что вдвоем вы больше сможете разузнать о событиях, чем в одиночку, особенно если поиски будут вестись с двух сторон, мужчиной и женщиной.

Если повезет, вы обнаружите необходимые нам доказательства, но их будет недостаточно. Отрицательные результаты исключены. Григорий либо никогда не рождался, либо умер молодым, либо что-нибудь в этом роде. Это предстоит выяснить вам. Я намерен действовать в будущем по отношению к вашему времени, в эпоху, когда Фридрих подчинил церковь своей власти.

Наконец завершился многомесячный труд финансистов и налоговиков по разработке новых форм счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также порядка их заполнения. Результатом стало постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137) , которое пришло на смену ставшего для бухгалтеров родным постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Первое, что бросается в глаза, - полностью изменена структура документа. Постановлением № 1137 утверждены формы документов, применяемых при расчетах по НДС. Для каждой формы предусмотрено свое приложение. В приложениях содержатся и правила заполнения.

Напомним, что постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - постановление № 914) были утверждены не формы документов, а правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Такая рокировка вполне объяснима и связана с изменениями, внесенными в п. 8 ст. 169 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Дело в том, что в прежней редакции названной нормы говорилось, что Правительство РФ должно утвердить только порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. То есть на Правительство РФ не возлагалась обязанность утверждать сами формы документов, в том числе счетов-фактур.

Несмотря на то что форма счета-фактуры содержалась в постановлении № 914, формально она носила рекомендательный характер. Хотя организации все же придерживались этого формата, поскольку в противном случае получить от налоговиков вычет по НДС было практически невозможно.

Теперь же в п. 8 ст. 169 НК РФ сказано, что Правительство РФ должно утвердить формы и порядок заполнения счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Издав постановление № 1137, Правительство РФ выполнило возложенную на него обязанность. После его вступления в силу налогоплательщики обязаны будут составлять счета-фактуры по установленным формам.

Новая форма счета-фактуры пополнилась новыми строками и графами. Так, в шапке документа после строки, в которой указываются номер и дата составления счета-фактуры, появилась строка «Исправление». В ней проставляются порядковый номер внесенной в счет-фактуру поправки и дата корректировки. При первоначальном выставлении счета-фактуры в этой строке ставится прочерк.

Помимо этого теперь в счете-фактуре есть строка для наименования и кода валюты, в которой составлен этот документ. Она должна быть единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Цифровой код валюты указывается в соответствии с Общероссийским классификатором валют, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст. Приведем коды для самых распространенных валют, в которых заключаются договоры:

Рубль - 643;

Евро - 978;

Доллар - 840.

При реализации по договорам, в которых оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте или условным единицам, по этой строке приводятся российские рубли. Важный момент: в новом порядке заполнения счетов-фактур установлено, что все стоимостные показатели отражаются в рублях и копейках (долларах и центах и т.д.). Как видим, заполнить счет-фактуру в условных единицах не получится.

Что касается табличной части счета-фактуры, она также дополнена новыми показателями. Графа 2 «Единица измерения» разбита на две части. В первой проставляются код и соответствующее ему условное обозначение. Информация берется из разделов 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 366. Например, для килограмма код единицы измерения 166, а обозначение - кг. Если показатель указать невозможно (например, при реализации имущественных прав), ставится прочерк.

В новом счете-фактуре разделена на две части графа 10 «Страна происхождения товара». В первой части необходимо поставить цифровой код страны, а во второй - краткое наименование. Для этого используется Общероссийский классификатор стран мира, утвержденный постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст. Например, для товаров, ввезенных из Китая, код 156 и краткое наименование - Китай. При реализации российских товаров в графах 10 и 10а ставится прочерк.

В новом счете-фактуре уточнено, что подписывать его могут не только руководитель и главный бухгалтер, но и иные уполномоченные лица.

Посмотрим, насколько изменились правила заполнения для тех строк и граф, которые визуально остались прежними. Порядок оформления строк 1, 2, 2а, 2б, 5, 6, 6а и 6б дополнен правилами для комиссионеров (агентов), приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени. Напомним, что ранее этот момент не был урегулирован и счета-фактуры оформлялись с учетом рекомендаций, приведенных в письме ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85.

Кроме того, в постановлении № 1137 прописан порядок заполнения строки 1 в ситуации, когда товары (работы, услуги), имущественные права реализуются через обособленное подразделение. В этом случае порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения. Его необходимо утвердить в учетной политике. Из этого можно сделать вывод, что нумерация счетов-фактур в организации, включая ее обособленные подразделения, должна быть единой.

Если счет-фактуру составляет участник товарищества или доверительный управляющий, то порядковый номер также дополняется индексом. Его утверждает участник товарищества или доверительный управляющий, и индекс обозначает совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Уточнены правила заполнения некоторых граф. Например, при реализации неподакцизных товаров в графу 6 вписывается «без акциза». При осуществлении операций, не облагаемых НДС, или при получении освобождения от обязанностей плательщика НДС в графах 7 и 8 записывается «без НДС». Таким образом, выполнено требование, закрепленное в п. 5 ст. 168 НК РФ.

Утверждена форма корректировочного счета-фактуры. Напомним, что этот документ продавец выставляет покупателю в том случае, если были изменены (увеличены либо уменьшены) цена или количество (объем) изначально отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Он составляется не позднее пяти календарных дней с даты оформления документов, перечисленных в п. 10 ст. 172 НК РФ. К ним относится договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий факт согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

До выхода постановления № 1137 форму и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры разработали налоговики (письмо ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927). Но она носила рекомендательный характер. Теперь же появилась официально утвержденная форма этого документа. Сразу скажем, что она отличается от той, которую рекомендовали налоговики.

При составлении корректировочного счета-фактуры прежде всего следует обратить внимание на то, что плательщики налога на добавленную стоимость не должны вести нумерацию отдельно для корректировочных и отдельно для первоначальных счетов-фактур. Номера всех счетов-фактур присваиваются в хронологическом порядке.

Если корректировочный счет-фактуру выставляет обособленное подразделение или участник товарищества либо доверительный управляющий, то порядковому номеру необходимо присвоить индекс. Для этого используются те же правила, что и для обычных счетов-фактур.

Если компания или индивидуальный предприниматель вносит исправления в корректировочный счет-фактуру, нужно заполнить строку 1а. В противном случае в ней ставится прочерк.

По строке 1б указывают номер и дату счета-фактуры, к которому делается корректировка, а также номер и дату исправления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный документ. Если корректировочный счет-фактура составляется до внесения исправлений в счет-фактуру, то номер и дату исправления указывать не надо, достаточно поставить прочерк.

В остальные строки (2-4) из первоначального счета-фактуры переносится информация о продавце и покупателе. Перейдем к табличной части. Она состоит из 11 граф. Помимо этого в ней присутствуют четыре строки, которые заполняются для каждой позиции товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом по строке А приводятся показатели до внесения изменений, а по строке Б - после корректировки. Строки В и Г предназначены для отражения результатов корректировки (увеличения или уменьшения показателей).

Рассмотрим порядок заполнения граф корректировочного счета-фактуры. В графе 1 указывается наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Не нужно дублировать все данные из первоначального документа, достаточно обозначить только те позиции, в отношении которых корректируется цена (тариф) и (или) уточняется количество (объем).

В графы 2 и 2а из первоначального счета-фактуры переносится информация о единице измерения. По строке А граф 3 и 4 указываются показатели количества (объема) и цены до внесения изменений. Соответственно в строке Б этих граф отражаются новые данные, полученные после корректировки. Важный момент: строки В и Г граф 2-4 не заполняются.

В графе 5 приводится стоимость без НДС. По строке А до изменений, по строке Б после изменений. Если корректировка привела к увеличению стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, то заполняется строка В.

Этот показатель рассчитывается как разница между показателями строк А и Б этой графы. Если получилось отрицательное значение, знак минус ставить не надо.

Пример 1

Стоимость товаров по первоначальному счету-фактуре составляла 100 руб. После корректировки она увеличилась до 300 руб. Разница составила - 200 руб. (100 руб. – 300 руб.). Соответственно по строке В графы 5 ставится положительное значение показателя: 200.

Если в результате изменений стоимость уменьшилась, заполняется строка Г. При этом показатель, имеющий положительное значение, указывается как положительный.

Пример 2

Стоимость товаров по первоначальному счету-фактуре - 300 руб. После корректировки она уменьшилась до 100 руб. Разница составила 200 руб. По строке Г графы 5 ставится положительное значение показателя: 200.

В аналогичном порядке заполняются графа 6 «В том числе сумма акциза», 8 «Сумма налога» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего».

Что касается графы 7 «Налоговая ставка», в строки А и Б переносится показатель из первоначального счета-фактуры.

Заметим, что приведенный выше порядок заполнения корректировочных счетов-фактур аналогичен разъяснениям, которые давали специалисты налоговых органов в отношении оформления рекомендованной формы этого документа (письмо ФНС России от 01.11.2011 № ЕД-3-3/3608).

В форме корректировочного счета-фактуры, утвержденного постановлением № 1137, также не предусмотрено никаких отрицательных значений. Между тем в подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ сказано, что в случае корректировки стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница указывается со знаком минус. Но такое противоречие нормам Налогового кодекса не исказит конечный результат корректировки. Ведь отражение по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры показателя со знаком плюс позволит продавцу увеличить сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к вычету. Это связано с тем, что поставщики регистрируют корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения в книге покупок.

Важное новшество: в порядок заполнения обычных и корректировочных счетов-фактур включены правила для внесения в этот документ исправлений.

Начнем с обычного счета-фактуры. После вступления постановления № 1137 в силу исправления вносит продавец путем составления нового счета-фактуры. При этом в новом счете-фактуре по строке 1 не допускается никаких корректировок. Кроме того, продавец должен заполнить строку 1а и указать в ней порядковый номер и дату исправлений. Остальные показатели, в том числе новые (которых первоначально не было) или уточненные (измененные), отражаются в соответствии с новым порядком.

Заметим, что ранее Минфин России категорически запрещал исправлять счета-фактуры путем повторного выставления нового документа с теми же реквизитами (письма от 01.04.2009 № 03-07-09/17 и УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120352). Что касается судебной практики, она по данному вопросу была неоднозначна. Так, некоторые суды поддерживали налоговиков (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2011 № А74-1670/2010 (Определением ВАС РФ от 13.05.2011 № ВАС-5763/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)). Но были и решения, в которых арбитры вставали на сторону налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2011 № А32-8968/2010). Теперь споров по этому вопросу больше не возникнет.

Обратите внимание: в приведенном выше порядке исправляются только те счета-фактуры, которые будут выставлены после того, как начнет действовать постановление № 1137. Счета-фактуры, оформленные до этого момента, необходимо будет исправлять в прежнем порядке, предусмотренном в постановлении № 914.

При внесении в счет-фактуру исправлений после того, как к нему был составлен корректировочный счет-фактура, в графах 3-6, 8 и 9 приводятся показатели без учета изменений, отраженных в корректировочном счете-фактуре.

Изменения в корректировочный счет-фактуру вносит продавец. Для этого он должен оформить новый экземпляр документа. В этом случае в новом экземпляре нельзя изменить данные, указанные в строках 1 и 1б корректировочного счета-фактуры, который был составлен до внесения в него поправок. А вот строку 1а обязательно нужно заполнить. В ней приводятся номер и дата исправления.

Обратите внимание: если в счет-фактуру вкралась ошибка, которая не мешает определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, то новые экземпляры счетов-фактур не составляются. Аналогичное правило действует и для корректировочных счетов-фактур.

В постановлении № 914 порядок ведения журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур состоял всего из шести пунктов. В нем говорилось лишь о том, что продавцы обязаны вести журнал выставленных счетов-фактур, а у покупателей должен быть журнал полученных счетов-фактур. Помимо этого были прописаны нюансы ведения таких документов при совершении некоторых операций (например, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Самих форм этих журналов постановление № 914 не содержало. Поэтому плательщики НДС вели их в произвольном виде. В большинстве случаев организации просто распечатывали реестр счетов-фактур и подшивали его в соответствующие папки, предназначенные для хранения выставленных и полученных счетов-фактур.

Теперь ситуация кардинально изменилась. Вместо двух журналов нужно вести один. Его форма утверждена постановлением № 1137. Он состоит из шапки документа и двух частей, представленных в виде таблиц.

В шапке документа указываются наименование налогоплательщика, его ИНН и КПП, а также период, за который составляется журнал. В порядке его ведения сказано, что он формируется за каждый налоговый период, то есть квартал.

Первая часть журнала предназначена для выставленных счетов-фактур, вторая - для полученных.

Журнал можно вести как в бумажном, так и в электронном виде. Счета-фактуры (в том числе корректировочные и исправленные) регистрируются в частях 1 и 2 журнала в хронологическом порядке по мере выставления (получения).

При наличии у компании обособленных подразделений, которые от ее имени выставляют покупателям (получают от продавцов) счета-фактуры, журнал ведется в целом по организации.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе, по окончании налогового периода необходимо прошнуровать, его листы пронумеровать и до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, подписать у руководителя организации. Также на нем нужно поставить печать компании.

Журнал учета в электронном виде подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации. Но сделать это нужно будет только в случаях передачи журнала в налоговые органы (например, в ходе камеральной проверки).

Журнал учета необходимо хранить не менее четырех лет с даты последней записи. Столько же необходимо хранить сами счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота и извещения покупателей о получении, а также ряд документов, которые не подлежат регистрации в журнале учета. Их перечень приведен в п. 15 порядка ведения журнала учета. В частности, в него включены таможенные декларации (их копии), платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ.

При выставлении счета-фактуры (корректировочного, исправленного) в электронном виде в графе 2 части 1 журнала учета ставится дата поступления файла оператору электронного документооборота от продавца, указанная в подтверждении этого оператора. У продавца должно быть извещение от покупателя, что он получил счет-фактуру. В случае когда один и тот же электронный счет-фактура направлялся покупателю несколько раз, ставится дата того направления, по которому получено извещение от покупателя о получении файла.

В свою очередь покупатель заносит в графу 2 части 2 журнала учета дату направления покупателю оператором электронного документооборота файла счета-фактуры (в том числе корректировочного или исправленного) продавца, указанную в подтверждении оператора, при наличии извещения покупателя о получении документа.

Разумеется, по одной и той же операции нельзя одновременно выставить счет-фактуру как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Однако в порядке ведения журнала учета предусмотрено одно исключение. Если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде, допускается выставление такого счета-фактуры на бумажном носителе. При этом продавец должен перенести на бумажный счет-фактуру все показатели (без изменения) из электронного варианта этого документа. Обратите внимание: в этом случае счет-фактуру должен подписать и главный бухгалтер.

При такой замене в частях 1 и 2 журнала учета продавец и покупатель соответственно регистрируют только выставленный и полученный счет-фактуру на бумажном носителе. Повторно выставить такой документ в электронном виде продавец не имеет права.

Возможна ситуация, когда на дату составления указанного счета-фактуры на бумажном носителе возникнет необходимость внести изменения в ранее составленный документ в электронном виде. Тогда покупателю направляется счет-фактура на бумажном носителе с исправлениями и указанием в строке 1а порядкового номера и даты исправления.

Книга покупок и книга продаж

На первый взгляд книга покупок не претерпела глобальных изменений. В ней появилось всего три новые графы. Однако порядок ее ведения отличается от правил, утвержденных постановлением № 914.

Как и прежде, в книгу покупок заносятся счета-фактуры по мере возникновения у покупателя права на вычет НДС в соответствии со ст. 172 НК РФ. При этом все стоимостные показатели указываются в рублях и копейках. Счета-фактуры регистрируются в книге покупок после того, как они были занесены в часть 2 журнала учета. Конечно же кроме первоначально выставленных счетов-фактур в книге покупок должны быть корректировочные и исправленные.

Вести книгу покупок разрешается на бумажном носителе или в электронном виде. Она формируется в едином хронологическом порядке как по счетам-фактурам, полученным на бумаге (при этом форма может быть заполнена частично от руки, частично на компьютере), так и по электронным счетам-фактурам.

Не попадают в книгу покупок те счета-фактуры, которые составлены с нарушением требований, установленных в ст. 169 НК ТРФ, а также приложениях 1 и 2 к постановлению № 1137. Обратите внимание: раньше для регистрации счета-фактуры в книге покупок достаточно было выполнить требования к оформлению этих документов, предусмотренные НК РФ. Теперь необходимо еще учесть и положения, предусмотренные постановлением № 1137. Таким образом, у налоговиков увеличился плацдарм для предъявления налогоплательщикам претензий в отношении оформления счетов-фактур. Соответственно число случаев отказа в вычете по НДС увеличится.

Книгу покупок, которая велась на бумажном носителе, по окончании налогового периода необходимо прошнуровать, страницы пронумеровать, скрепить печатью организации и до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, подписать у руководителя. Раньше книгу покупок подписывал главный бухгалтер организации.

При оформлении на бумаге дополнительных листов они также подписываются руководителем и прилагаются к книге покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений. При этом должна быть продолжена сквозная нумерация страниц книги покупок за указанный налоговый период. Дополнительные листы прошнуровываются и скрепляются печатью.

Книга покупок в электронном виде подписывается электронной цифровой подписью руководителя только при передаче ее в налоговую инспекцию (например, в ходе камеральной проверки). Аналогичный порядок предусмотрен и для дополнительных листов, составленных в электронном виде.

Новым порядком уменьшен срок хранения книг покупок. Теперь их необходимо хранить не менее четырех лет с даты последней записи. Ранее этот срок составлял пять полных лет с даты последней записи.

Как уже отмечалось, состав показателей книги покупок несколько расширен. В нем появились три новые графы (2а, 2б и 2в). В них указываются:

номер и дата исправления счета-фактуры (переносятся из строки 1а счета-фактуры, а при их отсутствии ставится прочерк);

номер и дата корректировочного счета-фактуры (переносятся из строки 1 корректировочного счета-фактуры, при этом в строках 2 и 2а книги покупок отражается информация из строки 1б корректировочного счета-фактуры, а при отсутствии показателей в графе 2б книги покупок ставится прочерк);

номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры (переносятся из строки 1а корректировочного счета-фактуры).

Изменили правила заполнения и для некоторых граф книги покупок, форма которой была утверждена постановлением № 914. Нововведения вполне объяснимы и связаны с появлением корректировочных счетов-фактур.

Так, продавец, который выставил корректировочный счет-фактуру с уменьшением первоначальных данных, переносит соответствующие показатели из этого счета-фактуры в книгу покупок. Причем у него сумма налога к вычету увеличится. Важный момент: корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом в сторону уменьшения, сначала регистрируются им в части 1 журнала учета. Но в книгу покупок они попадают только при возникновении права на вычет в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Для наглядности порядок переноса данных приведен в табл. 1.

Таблица 1

Заполнение книги покупок продавцом

при выставлении корректировочного счета-фактуры к уменьшению

счетефактуре



Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8

Помимо этого в новом порядке предусмотрены правила заполнения книги покупок покупателем при получении им от продавца корректировочного счета-фактуры, в котором произошло увеличение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Порядок переноса данных приведен в табл. 2.

Таблица 2

Заполнение книги покупок покупателем

при получении корректировочного счета-фактуры к увеличению

Показатели, указанные в корректировочном счетефактуре	Графы книги покупок, в которые переносятся показатели из корректировочного счетафактуры
	Графа 7 «Стоимость покупок, включая НДС, - всего»
	Графа 8а «Стоимость покупок без НДС» (по ставке 18%)
	Графа 8б «Сумма НДС» (по ставке 18%)
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5	Графа 9а «Стоимость покупок без НДС» (по ставке 10%)
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8	Графа 9б «Сумма НДС» (по ставке 10%)

Как видим, все стоимостные показатели в книге покупок указываются со знаком плюс. Но из этого правила есть исключение: аннулирование счетов-фактур, в том числе корректировочных, до окончания налогового периода. В этом случае значения приводятся со знаком минус. Аналогичный порядок распространяется и на ситуацию, когда в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) вносятся изменения до окончания налогового периода.

Если же компании необходимо внести исправления в книгу покупок по окончании налогового периода, необходимо аннулировать записи по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре). Это делается путем составления дополнительного листа к книге покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений.

Заметим, что форма дополнительного листа к книге покупок и порядок ее заполнения претерпели точно такие же изменения, как и сама книга покупок и правила ее ведения.

Исправленные счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет налога. При этом в графах 7-12 книги покупок указываются показатели со знаком плюс.

Обратите внимание: при регистрации в книге покупок исправленных счетов-фактур, оформленных после того, как к первоначальному счету-фактуре был уже выставлен корректировочный, записи по корректировочному счету-фактуре, который составлен в сторону увеличения и в который не вносились исправления, из книги покупок не аннулируются.

Может сложиться такая ситуация, когда продавец отправил счет-фактуру в электронном виде, но покупатель его не получил. Тогда первоначально выставленный счет-фактура в книге покупок не регистрируется.

Если продавец при повторном направлении счета-фактуры внес в него изменения, такой документ покупатель регистрирует в книге покупок с уже исправленными реквизитами с указанием даты и номера исправления. Аналогичный порядок предусмотрен и для регистрации продавцом в книге покупок корректировочных счетов-фактур, составленных в сторону уменьшения и повторно выставленных покупателю в электронном виде.

В постановлении № 1137 подробно изложены особенности ведения книги покупок для определенных операций. Чтобы легче было ориентироваться в изменениях, мы свели в табл. 3 в сравнительном анализе правила, установленные постановлением № 914, и порядок, предусмотренный постановлением № 1137.

Таблица 3

Особенности ведения книги покупок

Наименование операции	Постановление № 914	Постановление № 1137
Реализация по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам	Доверители (комитенты, принципалы) регистрируют: Счетафактуры, полученные от посредников на сумму их вознаграждения; Счетафактуры на сумму авансов в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам	Уточнено, что правила действуют и в отношении корректировочных (исправленных) счетов-фактур
	Доверители (принципалы), приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права от имени доверителя (принципала), регистрируют: Счетафактуры, полученные от продавца на сумму авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав); Счетафактуры на приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права	Уточнено, что доверители (принципалы) регистрируют в книге покупок в том числе корректировочные (исправленные) счетафактуры на приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права
Операции, облагаемые НДС по разным ставкам и (или) не подлежащие налогообложению	Покупатель регистрирует счетафактуры на ту сумму, на которую имеет право получить вычет (сумма вычета определяется на основании п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ)	Уточнено, что при получении от продавца исправленного счетафактуры (корректировочного счетафактуры, исправленного корректировочного счетафактуры) покупатель регистрирует в книге покупок эти документы в той пропорции, в которой проводилась регистрация счетафактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам
Передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал или паевых взносов в паевые фонды кооперативов	В книге покупок принимающая сторона регистрирует документы, которыми оформляется эта операция и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом должно возникнуть право на вычет налога (ст. 172 НК РФ)	Правила не изменились
Перечисление продавцу аванса	Покупатель регистрирует счетафактуры на аванс, полученные от продавцов, для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету	Правила не изменились
Перечисление продавцу аванса	Продавец, зарегистрировавший в книге продаж счет-фактуру на аванс, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав заносит в книгу покупок этот счетфактуру	Правила не изменились
Перечисление аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях	Счета-фактуры регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в них	Правила не изменились
Частичная оплата принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав	Счета-фактуры регистрируются на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счетафактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы «частичная оплата». Такой порядок применяется в том случае, если вычет производится при наличии документов, подтверждающих уплату НДС	Уточнено, что правила распространяются и на исправленные счетафактуры
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ	В книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможне НДС. Если товары импортируются из Белоруссии, то в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС. При этом необходимо указать реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога	Правила не изменились. Уточнен лишь один момент: вместо Республики Беларусь указаны государства - члены Таможенного союза
Оплата проживания и проезда командированных работников	Регистрируются бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в авансовый отчет	Правила не изменились
Приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг) для выполнения строительномонтажных работ для собственного потребления	Счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов, регистрируются в книге покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету на основании п. 5 ст. 172 НК РФ	Правила не изменились
Выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления	Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками и зарегистрированные в книге продаж, заносятся в книгу покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету на основании п. 5 ст. 172 НК РФ	Правила не изменились
Проведение подрядными организациями капитального строительства и других работ	Счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядчиками при выполнении строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету на основании п. 5 ст. 172 НК РФ	Уточнено, что в указанном порядке регистрируются счетафактуры, предъявляемые заказчикамизастройщиками. Помимо этого в перечень работ входят: - капитальное строительство (ликвидация основных средств); - сборка (разборка) основных средств; - монтаж (демонтаж) основных средств
Исполнение обязанностей налоговых агентов	Налоговые агенты, поименованные в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок счетафактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету по п. 3 ст. 171 НК РФ	Установлены правила для налоговых агентов, названных в п. 4.1 ст. 161 НК РФ. Они заносят в книгу покупок платежно-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении НДС в бюджет и зарегистрированный в книге продаж
Изменение условий либо расторжение договора и возврат покупателю аванса	Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении аванса, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете корректировки, связанной с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее года с момента отказа. Аналогичное правило предусмотрено и для налоговых агентов	Правила не изменились

В новом порядке приведен список операций, по которым счета-фактуры, в том числе корректировочные (исправленные), не регистрируются в книге покупок. Он полностью дублирует аналогичный перечень, предусмотренный постановлением № 914.

В основном изменения, предусмотренные для книги продаж, схожи с поправками, внесенными в книгу покупок. Поэтому рассмотрим основные моменты.

Так же как и в книгу покупок, в форму книги продаж введены три новые графы:

1а - номер и дата исправления счета-фактуры;

1б - номер и дата корректировочного счета-фактуры;

1в - номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры.

В табл. 4 приведен порядок заполнения некоторых граф книги продаж в случае выставления продавцом корректировочного счета-фактуры к увеличению в том же налоговом периоде, что и первоначальный счет-фактура.

Таблица 4

Заполнение книги продаж продавцом
при выставлении корректировочного счета-фактуры к увеличению

Показатели, указанные в корректировочном счетефактуре	из корректировочного счетафактуры
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8

В некоторых случаях книгу продаж должен заполнить покупатель. Это необходимо сделать, если он получил корректировочный счет-фактуру или иной документ, в котором стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшена. В этой ситуации в книге продаж регистрируется наиболее ранний из полученных документов - первичный документ или корректировочный счет-фактура.

Порядок переноса данных приведен в табл. 5.

Таблица 5

Заполнение книги продаж покупателем
при получении корректировочного счета-фактуры к уменьшению

Показатели, указанные в корректировочном счетефактуре	Графы книги продаж, в которые переносятся показатели из корректировочного счетафактуры
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9	Графа 4 «Стоимость продаж, включая НДС, - всего»
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5	Графа 5а «Стоимость продаж без НДС» (по ставке 18%)
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8	Графа 5б «Сумма НДС» (по ставке 18%)
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5	Графа 6а «Стоимость продаж без НДС» (по ставке 10%)
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8	Графа 6б «Сумма НДС» (по ставке 10%)

В порядке подробно прописаны правила регистрации счетов-фактур, в том числе корректировочных, выставленных продавцом в электронном виде и не дошедших до покупателя. Так, если продавец повторно направил покупателю счет-фактуру и при этом внес в него изменения, такой счет-фактура с указанием даты и номера исправления регистрируется продавцом:

В книге продаж (если налоговый период не окончен);

Дополнительном листе к книге продаж (если налоговый период уже истек).

Первоначальный счет-фактура (до внесения в него исправлений) все равно должен быть зарегистрирован продавцом в книге продаж. После регистрации нового экземпляра с номером и датой исправления запись по ранее выставленному счету-фактуре аннулируется в книге продаж или дополнительном листе.

Аналогичные правила предусмотрены и для случая, когда покупатель не получил корректировочный счет-фактуру, составленный в сторону увеличения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как и для книги покупок, для книги продаж установлены особенности ее заполнения при осуществлении продавцом некоторых операций.

Заметим, что правила изменились незначительно и в основном связаны с появлением корректировочных (исправленных) счетов-фактур. Так, в новом порядке уточнено, что исполнители договоров поручения, комиссии или агентских договоров регистрируют в книге продаж не только первоначально выставленные доверителю, комитенту или принципалу счета-фактуры на сумму своего вознаграждения, но и корректировочные счета-фактуры.

Предусмотрен особый порядок для регистрации корректировочного счета-фактуры, составленного в сторону увеличения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Этот документ, оформленный в том же налоговом периоде, что и основной счет-фактура, регистрируется в книге продаж в хронологическом порядке.

Если стоимость изменилась по окончании налогового периода, корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе к книге продаж. Показатели отражаются со знаком плюс.

Важный момент: стоимостные показатели, отражаемые в графах 4-9 книги продаж, всегда указываются со знаком плюс. Но из этого правила есть исключение: знак минус появится, если запись книги продаж будет аннулирована продавцом до окончания налогового периода, в котором фактически произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав.

Если в счет-фактуру, в том числе корректировочный, вносятся изменения по окончании налогового периода, необходимо составить дополнительные листы.

В порядке прописаны правила для регистрации исправленных счетов-фактур, составленных продавцом после выставления корректировочных. В этом случае корректировочные счета-фактуры к увеличению, в которые не вносились исправления, не аннулируются в книге продаж продавца. В свою очередь покупатель при получении исправленных счетов-фактур, к которым были уже выставлены корректировочные к уменьшению, не аннулирует такие записи в книге продаж покупателя.

Что касается дополнительного листа, то в него добавлены те же графы, что и в саму книгу продаж. При этом графы 4-9 дополнительного листа заполняются в следующем порядке.

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав увеличилась в другом налоговом периоде, то продавец в дополнительном листе отражает данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» соответствующих граф корректировочного счета-фактуры. Показатели указываются со знаком плюс.

При отражении продавцом данных по корректировочному счету-фактуре к увеличению, запись по которому аннулируется в связи с внесением исправлений, в дополнительном листе отражаются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» соответствующих граф корректировочного счета-фактуры со знаком минус до внесения исправлений и со знаком плюс - после внесения.

Покупатель, заполняющий дополнительный лист в связи с получением исправленного корректировочного счета-фактуры к уменьшению, указывает данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» соответствующих граф корректировочного счета-фактуры со знаком минус до внесения исправлений и со знаком плюс - после внесения.

Постановление Правительства РФ
№1137 от 26.12.2011

О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить:

форму счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению № 1;
форму корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению № 2;
форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения согласно приложению № 3;
форму книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению № 4;
форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению № 5.

2. Установить, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

3. Федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвердить коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

4. Признать утратившими силу акты Правительства Российской Федерации по перечню согласно приложению № 6.